空包单号有什么优势:互联网税收征管面临的挑战及应对

一、“互联网”背景下新交易模式的引入

随着互联网与经济社会生活各个领域的高度融合,新的交易模式在“互联网”背景下迅速发展,网上购物、点对点借贷、网上租车、网上直播等交易形式复杂多样。然而,在这些新的交易中,税收征管工作与纳税人之间存在着信息不对称,在“互联网”的背景下往往无法获得各种新交易的涉税信息,造成了大量的税收流失。

1.网络购物

网上购物是指企业与个人(B2C)、企业与企业(B2B)以及个人与个人(C2C)之间通过网络通信手段进行的商品和服务交易,即消费者通过互联网搜索商品信息,通过电子采购订单发出购物请求,然后通过网上直接支付或货到付款的方式进行支付。随着互联网的普及,近年来中国网上购物的规模迅速增长。目前,一方面,中国网上购物的绝对规模从2010年的5091亿元增长到2016年的4.7万亿元,增长8.23倍,年均增长率为117.60%;另一方面,在中国,网购在国内生产总值中的比重也从2010年的1.24%上升到2016年的6.32%,年均增长0.59个百分点。

2.点对点贷款

对等贷款包括为企业对个人(B2P)和个人对个人(P2P)提供贷款平台服务的业务模式,这意味着借贷双方都可以利用网络平台实现在线贷款交易。其中,P2P借贷模式是指个人之间的小额贷款交易,一般需要利用点对点的借贷信息中介机构来帮助借贷双方建立借贷关系并完成相关的交易程序。虽然点对点借贷是近年来在中国出现的一种新的网上交易模式,但由于点对点借贷的灵活性,它发展迅速。2011年,中国同业拆借市场的初始交易规模相对较小,但从2011年的96.7亿元增长到2016年的14955.1亿元,年均增长率为2560.91%。

3.网络汽车

网络汽车是在“互联网”背景下出现的一种新的交易模式和产品,它不仅为人们出行提供了便利,也在一定程度上缓解了城市的日常交通压力。基于网络的汽车租赁的便利性和低成本从一开始就受到消费者的欢迎。短短几年时间,滴滴和优步等具有代表性的网络租车平台已经出现。根据中国互联网网络信息中心发布的数据,截至2017年12月,中国网络汽车用户数量已达2.87亿,超大规模用户产生的交易规模也相当可观。4.现场网络直播

网络直播是一种社交网络方式,你可以通过网络系统在不同的交流平台上同时观看电影。这里的电影主要分为现场游戏、电影或电视剧。根据中国互联网信息中心发布的《中国互联网络发展状况统计报告》,截至2017年12月,中国在线演出(直播)市场收入达到304.5亿元,同比增长39%,2016年为218.5亿元。中国有7.72亿网民,4.22亿网络直播用户,占网民总数的54.66%。使用直播节目和直播游戏平台的网民比例分别为40.41%和31.99%。此外,《2017 中国网络表演(直播)行业发展报告》显示,约35%的全职主播每月收入超过8000元,6.6%的全职主播每月收入超过3万元。

二、“互联网”背景下加强税收征管面临的挑战

在“互联网”背景下,新交易模式的兴起给加强税收征管带来了巨大冲击和挑战,尤其是在交易主体、征税对象和交易规模的确定上。

1)网上购物税收征管面临的挑战

1.很难确定交易主体。网上购物模式主要包括三种类型:B2C、B2B和C2C。其中,B2C和B2B的卖家都是企业。根据中国现行税法,企业必须进行工商登记和税务登记,才能开展经营活动。因此,税务机关可以直接掌握企业在B2C和B2B模式下的经营状况和财务状况。然而,C2C是近年来兴起的一种网上购物模式,其中双方都是个人,现行税法对此没有明确规定。虽然工商登记和税务登记应在个人经营的网上商店进行,但这只是意味着“有条件的应进行工商登记”,而一般个体销售者没有健全的会计账簿。因此,税务机关很难对C2C交易中的卖方进行税收征管,甚至对C2C模式下的卖方的税收监管几乎是空白,造成了税源的大量流失。鉴于在C2C交易模式下,双方不需要提供真实的身份信息,也不需要见面,只需要通过网上购物的虚拟平台进行咨询,通过第三方支付平台或网上银行进行支付,这种交易主体的虚拟性和多样性是C2C交易模式无法实现征税的主要原因。

2.很难确定征税的对象。征税对象是指根据税法规定应该征税的东西,是双方权利和义务共同指向的主体。不同的征税对象决定了不同的税种和税率。在传统的交易模式中,交易的标的物大多以固定的形式存在,如商品或服务,这使得确定应税对象更加容易。然而,在网络经济中,云技术和加密技术的应用使得网上购物的交易主体多样化、不清晰,容易重复多项税收,使得征税对象难以确定。在网上购物中,销售书籍可以通过提供账号和密码来阅读,也可以进行传播。对于这种销售行为,在销售商品的基础上征收16%的增值税,在转让版权的基础上征收6%的增值税,或者在提供文化服务的基础上征收6%的增值税,都是有争议的。3.交易规模难以确定。我国现行税源主要实行“票控税”机制。然而,在网上购物中,这种机制显然很难处理虚假发票和虚开发票的现象。由于在网上购物模式下,交易金额是通过第三方交易平台或网上银行支付实现的,卖家的真实交易金额难以确定,这给税收征管带来了很大的挑战。

2)点对点贷款中税收征管面临的挑战

鉴于P2P借贷形式的复杂性和多样性,本文从狭义的角度将P2P借贷定义为P2P的P2P借贷。P2P模式在中国发展迅速,平台数量从2013年的692个增加到2017年的5 970个,增长7.63倍,年均增长152.54%。P2P的点对点借贷模式主要包括两种模式:纯在线模式和线上线下结合模式。纯网上模式是指贷款人和借款人的交易信息、交易和后续资金管理的审核完全在网上进行。在这种模式下,贷款人的资金缺乏风险管理。线上线下相结合的模式是指借贷双方的信息审查和贷后资金管理在网上进行,贷款交易在网上进行。尽管在这种模式下贷款人资金的安全性得到了保证,但平台本身的运营成本却增加了。在网上和网下相结合的模式下,根据贷款人资金的安全性是由P2P平台自身提供还是由第三方平台提供的标准,进一步分为自担保交易模式和担保机构担保交易模式。P2P交易模式的多样化与其众多的平台类型有关。因此,合理确定平台的性质是核实平台收入、加强税收征管的关键。

1.P2P平台的本质尚不清楚。一方面,目前中国P2P平台的性质模糊。由于其注册业务范围主要是业务咨询和投资咨询,本质上不是金融机构,税务机关很难全面了解P2P平台的业务范围。另一方面,P2P平台的借贷双方分散,主要是个人。虽然税法规定贷款人的利息收入应缴纳个人所得税,支付单位或个人为扣缴义务人,但P2P平台在实践中由于其性质不明确,难以实施。

2.P2P平台借贷业务被隐瞒。鉴于纯网上交易模式下贷款人资金的风险,中国的P2P贷款大多以网上和网下相结合的方式进行。然而,由于贷款人和借款人来自全国各地,跨地区交易和纳税行为已经形成。纳税人统一管理存在一定困难,P2P平台上的借贷资金大多通过第三方支付平台通过网上支付进行分配。一方面,税务机关很难掌握P2P平台和第三方支付平台之间的利益分配模式;另一方面,跨省市的纳税使得传统的税务管理模式难以在企业注册地管辖范围内发展。3)网络汽车税收征管面临的挑战

网络汽车平台运营模式的多样化使得应税对象和应税金额难以确定,驾驶员隐瞒个人劳动收入也给税收征管工作带来了挑战。此外,我国还有一种“作弊”软件,司机可以通过该软件篡改交易金额、乘客的出发地点和目的地,这使得司机的收入和网络车台难以进一步核实。

1.以以神州专用汽车为代表的汽车平台。在以以神州专车为代表的汽车平台上,司机与劳务派遣公司签订了正式的劳动合同,司机是神州专车下劳务派遣公司的正式员工。司机的收入来源是神州专用车公司每月支付的劳动报酬,其个人所得税应在交款时由公司代扣代缴。此外,出租车的所有权归神州特种汽车公司所有。虽然神州专车司机提供运输服务,但真正的承运人是神州专车公司。

2.以优步为代表的汽车平台。在以优步为代表的汽车平台中,出租车只依附于网络汽车平台,司机与平台之间没有雇佣关系。因此,司机的收入是个人劳动收入,司机独立负责运输活动。鉴于司机与平台通常签订加盟合同,即司机向网络汽车平台支付一定的管理费,网络汽车平台通过整合乘客与司机之间的信息来发挥信息中介功能,费用仅为信息中介费用。

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